Как платится ндс на основании

Глава 21 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС — это косвенный налог, который включается в стоимость товара (работы, услуги). В бюджет платится разница между НДС, выставленным покупателям, и НДС, предъявленным продавцами. Для большинства товаров, работ и услуг налоговая ставка равна 18%. Сегодня мы публикуем статью, посвященную главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». В ней доступно, простым языком описаны порядок расчета и уплаты НДС, ставки налога, налоговые вычеты по НДС и сроки сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Кто платит

  • Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
  • Все индивидуальные предприниматели.
  • Импортеры и экспортеры.

Кто может получить освобождение от уплаты НДС

Организация или предприниматель, чья выручка от реализации без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Существует ограничение: освобождение нельзя получить в отношении подакцизных товаров и импортных операций.

Освобождение от НДС — это право, а не обязанность. Другими словами, компания или ИП с выручкой, отвечающей названным выше условиям, может продолжать платить налог на добавленную стоимость. Если же налогоплательщик решит воспользоваться освобождением, ему следует подать в свою налоговую инспекцию уведомление по утвержденной форме и ряд документов (выписку из книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур и некоторые другие). Предоставить эти бумаги необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого соблюдаются условия освобождения.

Добровольно отказаться от освобождения нельзя до окончания 12 последовательных календарных месяцев. Затем можно либо получить его заново, либо начать платить НДС. Если же до окончания 12-ти месяцев выручка за три последовательных календарных месяца оказалась выше двух миллионов, либо налогоплательщик продавал подакцизные товары, он лишается права на освобождение. Тогда нужно начать платить НДС за весь месяц, в котором произошло превышение выручки или состоялась продажа подакцизной продукции. В противном случае это сделает инспектор, который насчитает еще штраф и пени.

Обратите внимание: за компаниями и предпринимателями, освобожденными от НДС, сохраняется обязанность выставлять счета-фактуры. Просто в них не нужно выделять налог, вместо этого делать пометку «без налога (НДС)». Такую же пометку необходимо ставить и на накладных. Даже получив освобождение, надо вести книгу покупок и книгу продаж. Что касается квартальных деклараций по НДС, то в общем случае их предоставлять не нужно. Заметим, что до 2015 года нужно было вести также журнал учета полученных и выставленных счетов фактур. Однако с 1 января 2015 года для большинства организаций эта обязанность отменена. С указанной даты вести журнал учета счетов фактур обязаны лишь: посредники, ведущие деятельность по договорам транспортной экспедиции, посредники, ведущие деятельность от своего имени (в рамках договоров комиссии, субкомиссии, агентских или субагентских договоров) и застройщики.

Когда начисляется НДС

При операциях, признаваемых объектом налогообложения. К таковым относятся:

  • продажа товаров, работ или услуг;
  • безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполнения работ, оказания услуг;
  • передача на территории России товаров, работ или услуг для собственных нужд, если расходы на них не приняты при исчислении налога на прибыль;
  • строительно-монтажные работы для собственных нужд;
  • импорт товара.

Когда НДС не начисляется

При операциях, не признаваемых объектом налогообложения. Это операции, не относящиеся к реализации (передача имущества организации ее правопреемнику, вклады в уставный капитал и пр.), продажа земельных участков и паев в них, и ряд других.

Кроме того, в статье 149 НК РФ приведен довольно большой список операций, которые хотя и признаются объектом налогообложения НДС, но все же не облагаются этим налогом. Подразумевается, что законодатель может со временем исключить данные операции из категории льготных, и тогда они будут подпадать под налогообложение. В перечень включена, в частности, реализация некоторых медицинских товаров, раздача рекламной продукции не дороже 100 руб. за единицу и пр. Существует также список товаров, освобожденных от НДС при импорте.

Наконец, НДС не платится при операциях, которые осуществляются в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД и патентную систему. НДС также не начисляют налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему (УСН) или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Налоговые ставки

Основная ставка налога на добавленную стоимость составляет 18 процентов. Для определенных товаров (детских, медицинских, продовольственных, книг и периодических изданий) установлена ставка, равная 10 процентам. Товары, поставляемые на экспорт, а также услуги, связанные с экспортом, облагаются по ставке 0 процентов.

При поступлении предоплаты и в ряде других случаев бухгалтер применяет так называемую расчетную ставку. Она равна 18%: 118%, либо 10 %: 110% в зависимости от ставки товара, за который получена предоплата.

Как рассчитать НДС

Действия бухгалтера по расчету НДС можно условно распределить на два этапа. Первый — это определение налоговой базы и начисление налога. Второй этап — подсчет суммы налоговых вычетов. По окончании налогового периода (он равен кварталу) бухгалтер смотрит, какая величина налога была начислена за данный период, и чему равна сумма вычетов за этот же период. Разница между начисленным НДС и вычетами — это та величина, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет по итогам квартала. Если вычеты превысили начисление, налогоплательщик вправе возместить разницу, то есть получить деньги из бюджета, либо зачесть разницу в счет будущих платежей.

Как определить налоговую базу и начислить НДС

База по НДС в общем случае равна стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (оказанных) клиентам. К базе прибавляются авансы, поступившие от покупателей в счет предстоящих поставок. Для комиссионеров и агентов налоговая база — это не вся поставка, а лишь посредническое вознаграждение, полученное от комитента или принципала.

Налоговая база по каждой операции определяется по более ранней из двух дат: момент отгрузки и момент оплаты (полной или частичной).

Чтобы начислить НДС, нужно налоговую базу по каждому виду отгруженного товара (работ или услуг) умножить на соответствующую ставку. Полученную сумму прибавить к стоимости и предъявить клиенту. Например, стоимость товара — 200 руб., ставка НДС — 18%. Значит, налог равен 36 руб. (200 руб. х 18%), и клиент должен заплатить 236 руб. (200 + 36).

В случае, когда деньги от клиента поступили раньше, чем состоялась отгрузка, НДС начисляется по расчетной ставке. Например, сумма предоплаты — 472 руб., ставка налога — 18%. Тогда сумма начисленного НДС составит 72 руб. (472 руб.: 118% х 18%).

При отгрузке товара (работ, услуг), а также при получении аванса поставщик обязан не позднее пяти календарных дней выставить покупателю счет-фактуру. Это документ установленной формы, где в числе прочего указывается стоимость товаров (услуг, работ) без НДС, сумма НДС и итоговая сумма, включающая НДС.

Если стоимость товара, работ или услуг изменилась после отгрузки (например, при предоставлении ретро-скидки по итогам месяца, квартала или года), поставщик обязан выставить корректировочный счет-фактуру. Оформить этот документ нужно не позднее пяти календарных дней с даты, когда подписан договор, соглашение или другие бумаги на изменение стоимости. В корректировочном счете-фактуре показатели цены, стоимости с НДС и без НДС, а также суммы налога указываются дважды: до и после изменения. Кроме того, предусмотрены графы для разницы между «старыми» и «новыми» показателями.

Все «исходящие» счета-фактуры нужно регистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур (если он ведется) и фиксировать в книге продаж (ее форма утверждена правительством РФ). При розничной торговле выставление счета-фактуры заменяется выдачей клиенту кассового чека.

Как подтвердить налоговые вычеты по НДС

Налоговые вычеты — это сумма НДС, предъявленная поставщиками, либо величина налога, заплаченная на таможне при импорте товара. Здесь есть одно важное условие: к вычету можно принимать не любой «входной» налог, а лишь тот, что относится к облагаемым НДС операциям, либо товарам, приобретаемым для перепродажи.

Документом, подтверждающим право на вычет, является счет-фактура (в том числе корректировочный счет-фактура), полученный от поставщика. При импорте для обоснования вычета необходим документ, где зафиксирована уплата налога на таможне. Все «входящие» счета-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (если он ведется) и зафиксировать в книге покупок.

При налоговых проверках одной из самых распространенных придирок инспекторов является ненадлежащее (на их взгляд) оформление счетов-фактур поставщиками. В случае, когда не заполнены обязательные поля, стоит подпись неуполномоченного лица или указана неверная информация об адресе, названии или иных реквизитах поставщика, инспекторы, как правило, аннулируют вычет и доначисляют покупателю НДС. Поэтому опытные бухгалтеры уделяют особое внимание оформлению «входящих» счетов-фактур, и при обнаружении недочетов заранее просят поставщиков исправить документ.

Кроме налога, предъявленного продавцами, к вычету принимают НДС, ранее начисленный при получении аванса. Вычет применяется и в некоторых других случаях, например, при возврате товара покупателем и при изменении первоначальной стоимости товара, работ или услуг.

Когда перечислять НДС в бюджет

По окончании квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. К примеру, по итогам третьего квартала налогоплательщик должен перечислить НДС в сумме 30 000 руб. Тогда ему следует сделать три платежа по 10 000 руб. каждый (30 000 руб.: 3). Деньги перевести не позднее 25 октября, 25 ноября и 25 декабря соответственно.

Импортеры платят НДС в процессе таможенного оформления ввезенного товара по правилам, закрепленным в Таможенном кодексе РФ.

Как отчитываться по налогу на добавленную стоимость

По окончании квартала представлять в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Делать это нужно не позднее 25-го числа, следующего за истекшим кварталом. Обратите внимание: отчитаться по налогу на добавленную стоимость должны все организации и предприниматели, которые являются налогоплательщиками (то есть, в частности, не переведены на упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) и не освобождены от уплаты НДС. В случае отсутствия начислений и вычетов следует подать «нулевую» декларацию.

До 2014 года налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников не превышала 100 человек, могли сдавать декларации по НДС в бумажном виде. Начиная с отчетности за 2014 год, все налогоплательщики, независимо от численности персонала, должны представлять декларации по налогу на добавленную стоимость только в электронном виде (подробнее об этом читайте в статье «С 2014 года декларации по НДС можно будет сдать только через интернет«). Более того, если плательщики НДС, которые обязаны отчитываться в электронном виде, представят декларацию по НДС на «бумаге», то такая декларация не будет считаться представленной. Такое правило действует с 1 января 2015 года.

НДС при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на применение нулевой ставки НДС. Для этого они обязаны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся ко внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить НДС по ставке 18 (либо 10) процентов. Но это не означает, что право на нулевую ставку потеряно навсегда. Экспортер может подготовить бумаги позже, а заплаченный налог вернуть из бюджета.

Указание НДС в договоре

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным, он включается в стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав и предъявляется к оплате покупателю. Нужно ли включать НДС в договор с заказчиком и как избежать спорных ситуаций с контрагентом, рассказала Елена Вожова, старший юрисконсульт Центра правового обслуживания.

При формировании условий договора об оплате все зависит от системы налогообложения, применяемой сторонами договора (УСН, ОСН, иной специальный режим), правильности ведения бухгалтерской отчетности и осведомленности сторон о правилах и порядке оплате налога, а также от четкого указания в контракте обязанностей сторон в части оплаты НДС. Исходя из этого, встречаются следующие варианты договоров.

Вариант 1. НДС в договоре рассчитан отдельно и указан в тексте вместе со стоимостью товара, работы, услуги, имущественного права. НДС в договоре выделен. При этом обе стороны применяют общую систему налогообложения. Соответственно, покупатель и продавец заранее оговаривают все условия по оплате, исполнению соглашения и свои обязанности в части налогообложения. В такой ситуации покупатель знает размер НДС и на основании предъявленного ему счета-фактуры проведет оплату налога.

Вариант 2. Ситуация, когда одна из сторон договора применяет специальный режим налогообложения, например, УСН. Тогда в договоре делается ссылка на этот факт. В большинстве случаев в таких сделках не возникает конфликтных либо спорных моментов, поскольку изначально все очевидно: отсутствует обязанность по исчислению НДС, налоговым законодательством не предусмотрено требование по выделению НДС в составе цены договора (см., например, письмо Министерства финансов РФ от 1 июня 2016 г. № 03-11-11/38624).

Вариант 3. Наличие у одной из сторон договора права на получение налоговой льготы (ст. 145 НК РФ – освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика; ст. 149 НК РФ – осуществление операций, не подлежащих налогообложению) так же предполагает правовые последствия, изложенные в варианте 2. В договорах также делается ссылка на льготные обстоятельства, но указывается цена договора в целом. Дополнительно рекомендуется запросить у стороны, имеющей льготный порядок налогообложения, документальное подтверждение (свидетельство о государственной регистрации юридического лица, устав с видами деятельности организации, иные документы в подтверждение права на получение налоговой льготы, освобождения от налогообложения). Однако не редки и случаи отсутствия в договорах отдельной строкой указания о начислении НДС и его размере.

Договор без НДС

Бывает так, что НДС в договоре не указан вовсе. В этом случае продавец все равно обязан предъявить НДС покупателю и уплатить его (п 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК РФ). Однако здесь надо правильно рассчитать налог и выяснить, включена ли сумма НДС в договоре или нет. В зависимости от того, о чем договорятся стороны, формула расчета налога будет разной.

Если компании решают, что налог включен в стоимость контракта, то формула будет такая:
Сумма договора *18/118 (или 10/110 – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Если налог считается сверх стоимости соглашения, то для его расчета нужно использовать другую формулу:
Сумма договора *18% (или 10% – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Таким образом, при исчислении и предъявлении к оплате НДС необходимо проанализировать условия конкретного договора. Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в договоре на стадии подготовки его проекта. Изначально компании должны однозначно решить о включении НДС в цену договора или об оплате налога сверх цены, а также детально прописать эти условия в договоре. По оплате НДС продавец может выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС сверх цены договора. Иногда фирмы заключают дополнительное соглашение, с помощью которого возможно урегулировать спорные ситуации по включению НДС в договор и его оплаты покупателем.

Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в цену договора на стадии подготовки его проекта.

Рассказывает Елена Орлова, специалист правового департамента ООО «Сигма»: «До момента создания нашего департамента в компании оформлением контрактов занимались менеджеры по продажам. В связи с этим договоры с покупателями были все в разнобой. Если коммерческие условия вычитывались и правились, то на бухгалтерские нюансы внимания никто не обращал. В итоге, главбух спустя какое-то время получал подписанный оригинал контракта, в котором клиенты писали, кому что вздумается. Отсюда возникали проблемы в учете, уточненные декларации и споры с бухгалтериями контрагентов. Теперь до подписания контрактов мы обязательно передаем их на согласование в бухгалтерию, чтобы у учетчиков была возможность внести правки по налоговым условиям».

Обстоятельства цены

Особо отмечу, что письмом Минфина и ФНС от 5 октября 2016 года № СД-4-3/[email protected] даны разъяснения по вопросу исчисления НДС, если цена договора сформирована без выделения налога. Согласно позиции чиновников, «обстоятельства формирования цены договора необходимо устанавливать в каждом конкретном случае на основании доказательств в их совокупности и связи». Иными словами, госорганы в своей позиции подтверждают необходимость четкого регулирования порядка начисления и оплаты НДС при составлении соглашений. Как следует из пункта 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 года № 33, при расчете суммы НДС, подлежащего уплате, следует учитывать, что по смыслу положений подпунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в контракте цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению соглашения, или прочих условий контракта, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом

(п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, согласно выводам суда, если исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса, необоснованно.

Правовые риски

Сложившаяся судебная практика представлена сложными и неоднозначными примерами. Это связано, в первую очередь, с тем, что стороны невнимательно и несерьезно подходят к вопросу оформления контрактов и правильности выделения и исчисления суммы НДС. Приведу в пример наиболее интересные и популярные выводы арбитров.

Покупатели не всегда перечисляют НДС продавцам, если по условиям договора цена не включает сумму налога. Однако это не влияет на обязанность продавца уплатить НДС в бюджет. В таких случаях продавцу придется перечислить налог из собственных средств с последующем взысканием оплаченной суммы с покупателя в судебном порядке (например, постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2012 г. по делу № А40-68414/11-60-424, ФАС Волго-Вятского округа от 11 марта 2012 г. по делу № А43-7468/2011, ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г. № Ф03-6075/2011).

Неверное указание сторонами налоговой ставки по НДС в договоре не может явиться основанием для освобождения от обязанности возместить продавцу налог, независимо от согласования данного условия сторонами договора.

Оплата дополнительно к стоимости контракта соответствующей суммы НДС предусмотрена Налоговым кодексом и обязательна для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса (в подтверждение этого смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2009 г. по делу № А33-10186/2009, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2011 г. по делу № А05-5565/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2010 г. по делу № А05-1517/2010).

Если продавец требует взыскать с продавца НДС, начисленный на цену договора из-за неправомерных действий первого, в результате которых была утрачена льгота на уплату налога, то это требование незаконно, оно является злоупотреблением правом (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 16970/10 по делу №05-1486/2010).

В заключение хотелось бы сказать, что отсутствие в контракте налоговых условий влечет за собой дополнительные риски. И если индивидуальный предприниматель идет на это умышленно, то нужно быть готовым не только к конфликтным ситуациям с партнером, но и к арбитражным спорам. Если же компания внимательно подходит к оформлению договоров, вычитывает все юридические и налоговые нюансы, а также «продвигает» свои форматы контрактов, то таких проблем удастся избежать.

В заключение хотелось бы сказать, что отсутствие в контракте налоговых условий влечет за собой дополнительные риски. И если предприниматель идет на это умышленно, то нужно быть готовым не только к конфликтным ситуациям с партнером, но и к арбитражным спорам.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

НДС при УСН

nds_pri_usn.jpg

Похожие публикации

Обычно компании-упрощенцы не работают с НДС. Однако случаются ситуации, когда, к примеру, налог следует перечислить в бюджет. И, хотя никаких радикальных изменений законодателями в учете НДС при УСН в 2018 году не предусмотрено, разберемся, когда такие ситуации возникают и как справляются с ними фирмы, применяющие различные упрощенные схемы налогообложения.

Платят ли НДС фирмы на УСН: правовые основания

На вопрос платят ли компании на УСН НДС, отвечает ст. 346.11 НК РФ, в которой подобные предприятия не признаются плательщиками НДС, если только они не занимаются ввозом товаров в Россию, либо не проводят операции по договорам простого (или инвестиционного) товарищества и доверительного управления (ст. 174.1 НК).

Кроме того, работать с НДС упрощенцам приходится, если они выступают налоговыми агентами, а также выставляют своим контрагентам счета-фактуры, в которых этот налог выделяется. Ситуации, когда компании на УСН становятся налоговыми агентами, перечислены в ст. 161 НК РФ. К ним относят операции по приобретению, продаже, аренде госимущества, не закрепленного за муниципальными учреждениями, покупке товаров/ услуг на территории РФ у незарегистрированных в ФНС зарубежных партнеров.

Налоговый агент по НДС при УСН

Отметим, что платить НДС фирма-упрощенец при покупке товаров у зарубежного продавца будет лишь в том случае, если у контрагента нет постоянного представительства в РФ, т.е. произвести уплату налога в бюджет он не вправе. В такой ситуации отечественный покупатель будет являться налоговым агентом, обязанным удержать с партнера-иностранца НДС и перечислить его в бюджет (ст. 161 НК РФ).

Заплатить НДС придется упрощенцу при аренде объектов госимущества (п. 3 ст. 161 НК РФ), а также при их приобретении. Правда, при соблюдении некоторых условий выкупа ст. 146 НК РФ позволяет упрощенцу-покупателю не улачивать налог.

Выставление счета-фактуры с НДС

Поскольку применение УСН не упраздняет обязанности налогового агентирования по НДС, то в ситуациях, когда компания выставляет документы с выделением НДС, упрощенец должен заплатить указанный налог, а также оформить и представить в ИФНС соответствующую декларацию. Оформление счетов-фактур с указанием налога, например, по просьбе контрагента, может принести довольно неприятные последствия: придется уплатить налог и сдать декларацию по НДС, в которой необходимо отразить все сведении, имеющиеся в учетных документах, в частности, счетах-фактурах.

Далее рассмотрим детали перехода из одной системы налогообложения в другую, а также аспекты компенсации НДС в строительных компаниях, применяющих УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

Компании и предприниматели, работающие на ОСНО и собирающиеся перейти на упрощенную систему налогообложения, обязаны до окончания года подать в ИФНС соответствующее уведомление. При этом им придется провести восстановление НДС, поскольку упрощенцы не признаются плательщиками этого налога. П.п. 2, 3 ст. 170 НК РФ обязывает восстановить суммы НДС, принятые к вычету по товарам/работам/услугам (в т.ч. ОС и НМА), если предполагается их дальнейшее использование неплательщиками НДС. Восстановление НДС при упрощенной системе налогообложения осуществляется по остаткам имущества, не использованным до перехода на УСН. По активам, не являющимся ОС и НМА, налог восстанавливается в сумме, принятой к вычету ранее.

Приведем пример: компания на ОСНО в ноябре 2017 приобрела 10 позиций ТМЦ по цене 2000 рублей на сумму 20 000 + НДС 18% — 3600 руб. НДС в полном размере был принят к вычету. До конца года было реализовано 6 позиций товара. С 01.01.2018 фирма перешла на УСН. Восстановить НДС необходимо по 4-м оставшимся позициям: сумма НДС составит 1440 руб. ((10 – 6) х 2000 х 18%).

Несколько иной порядок (обусловленный особенностями активов) действует при восстановлении НДС по ОС и НМА, если компания решила перейти на УСН. Налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости, не учитывая проведенные переоценки.

Пример: компания купила в 2015 станок стоимостью 295 000 руб. с учетом НДС 45 000 руб. НДС был принят к вычету, а на момент перехода с 01.01.2018 остаточная стоимость станка составила 148 000 руб. Сумма восстановления по налогу составит 26 640 руб. (45 000 х 148 000 / 250 000).

Все операции по восстановлению НДС должны быть проведены в предшествующем переходу на срецрежим, налоговом периоде. В последнем примере сделать это следует в 4-м квартале 2017.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Прекращая применять упрощенный режим, фирма становится плательщиком НДС. В период перехода важно перепроверить все проводимые сделки на предмет поступления авансовых платежей. Так, если аванс за ТМЦ был перечислен до перехода на ОСНО, а приобретение товара произошло позже, то насчитывать НДС следует уже только на реализацию. В случае, когда аванс перечислен после перехода на ОСНО, налог исчисляют из суммы аванса, реализации, а после отгрузки товара, НДС с аванса принимают к вычету.

Следует принять во внимание тот факт, что переоформление счетов-фактур с НДС будет возможно по отгрузкам, срок выставления которых заканчивается в месяце перехода на ОСНО. Утрата права на УСН может повлечь за собой уплату НДС из собственных средств фирмы, если компания «протянет» с выставлением счетов, а впоследствии учесть сумму налога в затратах при расчете налога на прибыль уже не удастся. Переходя с УСН на ОСНО начислять НДС необходимо с начала квартала, в котором изменился режим налогообложения.

Компенсация НДС при УСН в смете

В отличие от предприятий на ОСНО, упрощенцы относят НДС на приобретаемые товары и услуги на затраты. И это становится ошибкой при работе строительных фирм-упрощенцев, поскольку включать НДС в смету они не могут, а правильность расчетов между участниками строительного рынка ставится под угрозу.

Убрать строку «НДС» из сметы нельзя, так как у строительной фирмы на УСН всегда найдутся партнеры, применяющие ОСНО, а, значит, работать с НДС, т.е. выплачивать его, относя к расходам, придется. Сумма НДС у этого бизнесмена войдет в общую стоимость услуги или товара тогда как у партера на ОСНО тот же товар будет стоить дешевле на 18 %. При этом НДС не выделяется и не возвращается. В сметах же он всегда начисляется в итоге, минуя позиции стоимости материалов, эксплуатации механизмов и т.п.

В этом случае предусмотрен механизм компенсации НДС. В структуре лимитированных расходов по смете итоговая строка «НДС» заменяется на строку «Компенсация НДС при УСН». Рассчитывают ее сумму из доли затрат на материалы в составе накладных расходов (17,12%) и сметной прибыли (15%) по формуле (с учетом письма Госстроя от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС):

((материалы + эксплуатация механизмов без учета зарплаты работающих на них) + накладные расходы х 0,1712 + сметная прибыль х 0,15 + работа оборудования) х 0,18.

Результат исчислений записывается в итоговых суммах сметы, там, где обычно указывают сумму НДС. Подобный расчет упорядочит взаимоотношения с контрагентами, поскольку эта итоговая сумма увязана с размером НДС, который уплачивают контрагенты. Упрощенец не платит НДС, но несет эти расходы, взаимодействуя со своими партнерами, и включает затем их в расходы.

Как платить НДС по новым правилам: обзор ситуаций

Добрый день, уважаемые коллеги.

То, о чем я напишу в этой статье, большинства из вас пока не касается. Учитывая, что этот эксперимент собираются распространить на все отрасли экономики, я предполагаю, что очень скоро это коснется всех.

Первое, что вам нужно знать: все вещи, о которых я напишу, даны в №335-ФЗ от 27.11.2017г. Коллеги, закон написан невероятно мутно: больше 120 страниц абсолютно неперевариваемого текста.

Второй документ, в котором разъясняются нормы по НДС, исходя из №335-ФЗ, закона, – это Письмо ФНС России от 16 января 2018 года. № СД-4-3/[email protected] «О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ». Письмо написано мутно. На эту минуту в интернете нет ни одного внятного разъяснения. Сидят консультанты с умными лицами и цитируют это Письмо, цитируют №335-ФЗ и не могут ответить ни на один вопрос. Я с этими вопросами тоже очень сильно тупил, и мы долго с моими консультантами разбирались в этом вопросе. Вот, к чему мы пришли.

Итак, разберем на примере лома. Подчеркиваю, скоро на это перейдут все отрасли промышленности. Есть продавец лома черных и цветных металлов. Этот продавец не платит НДС: он работает по статье 145 НК РФ и освобожден от НДС, либо этот продавец работает на ЕСХН в соответствии с главой 26.1 НК РФ, либо продавец работает на «упрощенке» (глава 26.2 НК РФ). Либо продавец – это магазин на ЕНВД, который продает металлом. Может быть, этот продавец – ИП на патентной системе налогообложения (глава 26.5 НК РФ). В общем, этот продавец реализует лом компании №2, работающей на ОСН, и продает лом за 1 000 рублей без НДС. В этом случае, в договоре, в накладных и прочих документах мы пишем «без налога (НДС)».

Дальше эта компания на ОСН собрала много-много металлолома и продает этот металлолом заводу, который затем его перерабатывает. Этот завод платит 1 800 рублей, но НДС сюда не входит. НДС 18% берется сверху 1 800 рублей и составит 324 рубля. Этот НДС рассчитывается расчетным путем, и при расчете расчетным путем в бухгалтерских документах будет написано «НДС к уплате 324 рубля». Но по новым правилам весь НДС ставится к вычету, и в результате платеж государству равняется нулю. Поставщик металлолома, работающий на «классике», выставляет счет-фактуру заводу и в счет-фактуре пишет точную формулировку «НДС исчисляется налоговым агентом». При наличии этой формулировки вопросов к этой компании не будет. Я опускаю много деталей, что на самом деле правильно: 1 800 прибавить 324, и рассчитать этот налог по ставке 18/118. Поверьте, я идиотом себя не считаю: у меня достаточно приличный коэффициент интеллекта. Но мы башку сломали, разбираясь и вырисовывая эти вещи. Так мутно написано, что просто караул!

Второй вариант. Если фирма №1 потеряет право на «упрощенку», тогда в качестве наказания со всей реализации она восстановит весь налог на добавленную стоимость и заплатит его в бюджет.

Третий случай. Продавец работает в соответствии со статьей 145 НК РФ или главой 26.1 НК РФ, или главой 26.2 НК РФ или главой 26.5 НК РФ и продает металлолом физлицу, который не является ИП. В этом случае лицо, не являющееся ИП, не выступает налоговым агентом и деньги платит без НДС, счет-фактура физлицу не выставляется.

Четвертый случай. Продавец работает на классической системе налогообложения. Эта компания на ОСН продает лом за 1 000 рублей физическому лицу, не являющемуся ИП. В этом случае физлицо не может быть налоговым агентом. В этом случае происходит следующее: компания на «классике», получая деньги за проданный лом, выбивает чек контрольно-кассовой машины с выделенным НДС на сумму 180 рублей из 1 000. Эти 180 рублей компания на «классике» должна отдать в бюджет, если лом продает физическому лицу.

Если компания на «классике», продала лом за 500 рублей компании на «классике», тогда получатель этих 500 рублей НДС не платит. Тогда покупатель, выступая налоговым агентом, рассчитывает НДС в сумме 90 рублей к уплате. Но этот НДС он не платит в бюджет, он эти 90 рублей мгновенно в конце налогового периода ставит к вычету. Таким образом, по этой операции, НДС составит ноль. Если же, компания на ОСН продает лом фирме, которая работает на УСН, тогда упрощенец является налоговым агентом, и у него возникает НДС.

Пятый случай – самый распространенный. Металлолом собирают у физических лиц, и физические лица являются поставщиками этого металлолома. Физлица являются продавцами, а покупатели – ООО или ИП на классической системе налогообложения. Теперь, если продавцами являются физики, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, то обязательно составлять договор: без договора компанию накажут. В договоре указывать, что этот металлолом продается компании на «классике» с отметкой «без налога (НДС)». В этом Письме ФНС написано следующее: пока не внесены изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 и соответствующие приказы ФНС, действуют, в том числе, это Письмо. Поэтому те формулировки, которые я вам даю, должны в точности соблюдаться. Во всех накладных на прием этого металлолома, во всех документах и в договоре должен стоять штемпель с отметкой «Без налога (НДС)».

Шестая ситуация. Компания на «классике» является продавцом лома или шкур, а покупателем является ООО либо ИП на «упрощенке». В этом случае, если поставщиком является компания на ОСН, то фирма на УСН будет налоговым агентом. Упрощенец не является плательщиком НДС, но он, заплатив 1 000 рублей, отдаст в бюджет 180 рублей налога на добавленную стоимость. На самом деле правильно, и правильно считать по НК РФ так: 1180х18/118. Есть еще дополнительная, более развернутая формула. Смотрите, что интересно? Упрощенец заплатил налог на добавленную стоимость Родине, а к вычету его поставить не может, потому что он работает на УСН. Если он работает на упрощенке 6%, тогда вообще караул! Но, если он работает на упрощенке 15% (доходы минус расходы), тогда эти 180 рублей, заплаченные государству, он поставит на затраты на основании пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ. То есть, покупатель на «упрощенке» 15% НДС, заплаченный государству, поставит на затраты. Но если он работает на «упрощенке» 6%, тогда это просто деньги, подаренные государству. При этом от поставщика лома мы получим счет-фактуру, где будет написано следующее «НДС исчисляется налоговым агентом».

Седьмой случай. Лом продается агентом. Еще запутаннее… Принципал – поставщик металлолома. Он передал металлолом агенту ИП на «упрощенке» 6% и сказал ему: «Агент, продай мой металлолом». Агент на УСН 6% продает металлолом заводу. В этом случае, завод будет являться налоговым агентом. Завод перечисляет ИП 1000 рублей, а ИП выставляет счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом». При этом бухгалтер завода исчисляет НДС к уплате 180 рублей и сразу ставит эти 180 рублей к вычету. По факту НДС у завода будет равен нулю. Я понимаю, что у вас крыша начинает ехать… Еще раз: исчисляет главбух НДС к уплате 180 в конце налогового периода и тут же ставит к вычету, НДС равен нулю. Дальше агент отчитывается перед принципалом, и принципал перевыставляет счета-фактуры. И опять штемпель «НДС исчисляется налоговым агентом», а налоговым агентом является не агент, который является агентом принципала. А агентом, налоговым агентом, является завод. Понимаете? Это разные понятия «агент» и «налоговый агент». Цепочка замкнулась.

Дальше, ребята. Вы спросите: «Так компания на «классике» работает с НДС. Она получила 1000 рублей, должна же она НДС заплатить?» Нет, не должна. Она теперь не является плательщиком налога на добавленную стоимость по этим операциям. НДС за нее должен был заплатить завод, но завод НДС не платит, у него НДС равен нулю, потому что он поставил НДС к уплате и сразу же его вычел. Все по нулям. Я на секунду остановлюсь… Если вы посмотрите по новым правилам логику, новую логику уплаты налога на добавленную стоимость в цепочке, состоящей из любого количества фирм, работающих на классике, НДС в бюджет будет равен нулю.

Фирма №1 работает на ОСН, фирма №2 работает на ОСН, фирма №3 работает на ОСН, фирма №4 работает на ОСН и т.д. Фирма №1 продает металлолом фирме №2. Фирма №2 платит 1 000 рублей, счета-фактура с отметкой «НДС уплачивается налоговым агентом». Фирма №2 исчисляет НДС 180 рублей к уплате и тут же ставит к вычету 180 рублей. НДС у этой компании в конце квартала будет ноль. Затем фирма №2 продает металлолом фирме №3 уже за 2 000 рублей, получает 2 000 рублей, счета-фактуры со штемпелем «НДС исчисляется налоговым агентом»… И так далее по цепочке. В результате государство получает ноль. Пока это происходит между компаниями на «классике» государство не получает ни копейки НДС. Да, да, да, да… НДС теперь платится конечным потребителем. Если конечный потребитель – «физик» или ИП на УСН…НДС теперь платят те, кто работает без НДС.

Подходим к концовке. Фирма №4 произвела из этого металлолома автомобиль и продала его за 10 000 рублей. Что ж, теперь эта фирма продала автомобиль физику. Теперь компания на «классике», получив от физика 10 000 рублей, пробьет чек контрольно-кассовой машины и наконец-то выступит налоговым агентом, то есть заплатит НДС. Вот так это теперь выглядит.

Восьмой случай. Через агента закупается лом. Т.е. в седьмой ситуации мы через агента лом продавали, а теперь мы его покупаем. Итак, принципал ООО (ОСН) поручает ИП (УСН 6%) купить металлолом у физического лица, так это обычно и происходит. Компания на «классике» дает ИП 1 000 рублей и говорит: «Купи мне металлолом на 1 000 рублей». ИП на упрощенке 6% платит 1 000 рублей налом физическому лицу, и физлицо поставляет металлолом. С физлицом оформляется договор, документы с отметкой «Без налогов (НДС)». ИП не выступает налоговым агентом по уплате НДС, потому что продавец работает без НДС. Дальше компания на «классике» покупает металлолом у упрощенца и тоже не выступает налоговым агентом. ИП опять пишет бумажки с отметкой «Без НДС». Дальше. Теперь владельцем этого металлолома стала компания на «классике», и она поставляет металлолом на завод, завод платит рубли. Теперь уже наша компания на «классике» – принципал выставляет заводу счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Завод исчислил НДС в сумме 360 рублей к уплате и тут же его поставил к вычету, в результате НДС равен нулю. Дальше завод произвел автомобиль и продал его физлицу за 3 000 рублей. Теперь, получив 3 000 рублей, завод с этих 3 000 исчисляет полный НДС и отдает в бюджет. Завод отдает в бюджет, потому что он продал автомобиль покупателю без НДС.

Последний случай – случай №9. Две компании на «классике». Компания №1 продает металлолом за 100 рублей, НДС 18 рублей компании №2. Компания №2 выступает налоговым агентом. Компания №1 выставляет счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Налоговым агентом является компаний №2. Бухгалтер исчислил НДС к уплате 18 рублей и сразу же поставил 18 рублей к вычету. В результате НДС к уплате равен нулю.

Еще по теме:

  • Статья номер 60 Статья 60 Конституции РФ Гражданин Российской Федерации может самостоятельно осуществлять в полном объеме свои права и обязанности с 18 лет. Комментарий к Статье 60 Конституции РФ Граждане […]
  • Продажа спиртных напитков закон возраст С какого возраста разрешено употребление алкоголя в кафе и барах? С какого возраста разрешено употребления алкоголя в кафе и барах? И наказание для тех кто реализует алкоголь? 18или 21 […]
  • Упк статья 5 пункт 4 Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР от 27 октября 1960 г. Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР от 27 октября 1960 г. С изменениями и дополнениями от: 15 апреля, 10 сентября 1963 г., 14 […]
  • Ст 37 фз 213 Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов […]
  • Воинская часть белгородского полка улица Белгородского Полка, дом 31 на карте Белгорода дом 31 — одно из 44 известных зданий на улице Белгородского Полка в Белгороде, расположенное рядом с домами 33А и 34 на той же улице, […]
  • Бесплатная юридическая консультация в невском районе спб Адвокаты, Невский район, СПб Адвокат Адвокат Аудитор 7-911-989-55-01 Санкт-Петербург, ул. Шотмана, д. 11 адвокатскай кабинет 529-44-74 444-46-57 СПб, пр. Энтузиастов 18 кор 3 АДВОКАТСКАЯ […]